审计学论文 第1篇
关键词：审计实验教学；目标定位；课程设计
本文系陇桥学院教学研究与改革项目：“审计课程实验室教学设计”
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2014年5月13日
审计学专业要培养具有扎实的会计、审计专业知识，熟练掌握企业会计实务（手工和计算机）操作技能、审计技能，既有一定会计、审计理论水平，又有较强动手能力的应用型人才。从1983年，南京审计学院在全国高校中第一个开办审计学专业开始，至今不少财经类院校都开设了审计学专业。但是审计专业的课程是专业性，技术性很强的课程，高校的教师和学生们普遍认为审计学过于抽象，具有一定难度。究其原因，一方面审计理论和实务是建立在精通会计知识基础上的传承教育，要求学生具有较全面的会计知识并熟悉业务流程，而学生普遍缺乏社会经验又从未接触过真实的会计资料，对审计程序、岗位职能，审计技术等均缺乏感性认识；另一方面传统的审计教学模式一直拘泥于纸上谈兵.难以达到令人满意的教学效果。所以，审计实验教学要打破传统的审计教学模式，成为训练审计知识概念、培养审计基础技能和审计创新能力的课程，而在审计专业教育中处于核心环节。
一、审计实验教学的必要性
（一）审计专业学科建设的发展需要。随着审计在经济社会运行中重要性的提升，审计学专业教育受到社会广泛地重视，越来越多的高校设置了审计专业。审计学科的可持续发展要求培养既具有丰富的理论知识又具有实践技能的应用型审计人才。审计专业学科建设的发展不仅仅是在理论层面，更要体现在实践创新中。所以，审计实验教学是审计专业学科建设发展的内在需要。
（二）审计理论教学向实践转化的客观要求。审计学科知识的系统性、理论的完整性、概念之间的逻辑结构等等，在课堂上，由老师来讲解往往是枯燥乏味的，审计课堂的气氛总是沉闷的。学生在理论教学中难以理解审计的相关知识。同时，审计是一个充满大量职业判断的过程，这种职业判断有时似乎“只可意会不可言传”。审计实验教学以高度仿真的模拟实验情景，培养学生审计专业知识能力，特别是培养审计职业判断能力。所以，审计实验教学是学生获取审计知识能力的有效途径，也是审计教学理论联系实际的客观需要。
（三）衔接社会就业的有效捷径。信息化时代，知识更新速度加快，审计岗位对实践能力的要求比其他专业更强。目前的教科书和案例教材，不仅数量不多，而且缺乏客观业务依据，缺乏真实性，脱离生产实践，在校的学生仅凭审计课堂学习是无法掌握审计的实际操作技术和方法的。利用审计实验室进行实验教学，让学生有个比较直观的认识，理论联系实际地理解审计学的基本理论和方法，并通过审计实验教学，培养学生分析问题、解决问题的能力，真正实现应用型人才的培养目标。审计实验教学将成为衔接社会就业的有效捷径。
二、审计实验教学困境分析
（一）审计实验教学缺乏师资支持。审计实验教学缺乏一支既有丰富的审计理论知识又有审计实践经验的师资队伍。审计模拟实验教学的实施要求审计教师具有一定的审计实践经验，熟悉新的会计、审计准则、税法、经济法等相关知识，同时具备较强的分析、应变能力。而目前各高校的审计教师绝大部分是从学校到学校，担任的教学任务较单一，普遍缺乏实际工作经验，与审计实验教学模式所要求的复合型人才相距甚远，无法形成一支既有丰富的审计理论知识又有一定审计实践经验的师资队伍，为审计实验教学模式的研究开发以及实施提供强有力的技术支持。
（二）审计实验教学缺乏扎实的会计知识做铺垫。国家对学科专业设置改革后，在大学的专业教育中，审计已被纳入“大会计”专业教育的范畴。审计理论和实务必须建立在精通的会计知识基础之上，要求学生具有较全面的会计知识并熟悉业务流程，而学生普遍缺乏经验又从未接触过真实的会计资料，对审计更是缺乏感性认识。由于课时等因素限制，学生的会计知识不够扎实，缺乏会计实践经验，致使审计实验教学从某种程度上成为了“空中楼阁”。
（三）审计实验教学的软、硬件建设难度大。与会计模拟实验教学相比，审计实验教学涉及面广，起步较晚。通常实验教学中的实验资料比较单一，而在现实经济环境中实际实务操作相当复杂，这使得实验教学与实际工作脱节。而实验资料的设计难度大、投入人力、物力较多，相应的软硬件的配备成本高，所以组织审计实验教学的成本远远高于会计实验教学。
（四）审计实验教学中风险导向理念体现不足。现代风险导向审计是一种基于战略系统观的审计新理念，从企业的宏观层面着手，考虑其所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和经营风险都将最终对会计报表产生重大影响。这种全新模式要求审计人员从更广阔的视角，形成对被审计单位经营风险、财务风险的整体评价。而目前审计实验教学普遍还是从制度基础审计角度入手设计实验环节，模拟审计流程，风险导向理念没有充分体现。
三、审计实验教学目标定位
有研究表明，工作中所需的知识在大学专业学习阶段只能获得10%左右，其余90%都要在工作中不断学习才能获得。通过我们的教学实践认为，审计实验教学的目标不能单纯定位在胜任审计工作上。在实际工作中，会计造假手段不断推陈出新，会计舞弊行为越来越具有隐蔽性，所以，由于审计实验的单纯性和实际业务的复杂化，我们不能期待学生在校期间通过审计实验就能熟练运用审计的技术方法，更甚至具备审计职业判断的能力。
那么，审计实验教学的目标定位在何处？首先，审计实验教学通过设定实验情景，指导学生从复杂的经营管理流程、财务和业务数据中，发现问题，培养学生获取信息、加工处理信息、生成新信息的能力。所以，审计实验教学的目标定位一是通过审计实验培养学生的数据信息加工能力；其次，审计实验通过提供被审计单位基本情况、内部控制概况以及一定时期的会计报表、同期相关会计凭证、会计账簿及其他相关会计资料，指导学生运用所学的会计、审计知识，来发现问题，并完成工作底稿，编制审计报告。通过审计实验教学可以让学生熟悉整个审计流程，初步建立审计职业判断的思路。所以，审计实验教学的目标定位是通过审计实验搭建审计学习的基础框架，使学生产生感性认识；再次，在审计实验教学中，特别是在以审计小组的形式开展模拟教学的综合实验中，需要学生在审计小组中分工合作，交流信息，并在汇总审计发现的基础上出具审计报告，既培养了小组成员的团队工作意识，也培养了学生的交流沟通能力。
综上所述，审计实验教学的目标定位，应当以能力培养为核心，贯穿人文教育，奠定审计工作的基础知识，注重培养团队意识和严谨细致的工作作风。
四、审计实验教学课程设计思路
近几年“大会计”专业的就业形势经久不衰，审计专业需求也挤进了工商管理类专业排名的前十名之内。全国各大高校纷纷举办审计专业，目前开设审计学专业的国内本科院校有48所，但这与开设会计学专业的531所国内本科院校还是有很大差距的。目前大多数审计实验教学的研究集中在《审计学》或相关单一课程的实验教学设计。我们则力图建立一套适应审计学专业的实验教学课程体系，围绕审计学专业的实验教学提出一点设计思路。
由于各高校在落实审计人才培养目标的做法中各有特色，课程设计上也有差异，所以在此主要以我们现有的专业课程体系展开设计。从硬件上说，建立多媒体审计模拟实验室是开展审计实验教学的基础条件之一。从审计专业实验课程设计看，首先，为了夯实学生的会计专业知识，加大学生会计学相关课程的实验力度的，为审计相关课程奠定基础。其次，围绕《审计学基础》、《审计实务》、《计算机审计》等专业课程设置“嵌入式”实验，贯穿风险导向审计理念，运用审计实验软件，开展计算机仿真模拟实验教学，帮助学生掌握审计方法和审计程序。再次，设置《审计综合实验》课程，既安排手工模拟实验，又结合计算机仿真实验，使审计专业的学生通过动手操作，全方位多层次地感受审计实践教学，起到专业融会贯通的作用。另外，在条件具备的情况下，尽可能的加强课外专业实践，让审计学专业的学生有走出去的机会，增强学生应用审计方法解决实际问题的能力。
主要参考文献：
[1]邵世芳，戚振东.基于终身学习能力培养的审计实验教学改革研究[J].中国内部审计，.
审计学论文 第2篇
一、文献分类及统计结果
迄今为止，只有少数几位学者对我国计算机审计研究加以回顾。陈伟等（2007）结合国内外的研究，对计算机辅助审计技术（GAATs）进行了总结性回顾，探讨了GAATs的概念和分类，详细分析了GAATs的两类技术，即面向系统的七种GAATs，和面向数据的五种GAATs，并对GAATs研究发展进行了展望。李青春（2011）对计算机审计进行了文献综述，从计算机审计研究变迁的视角出发，探索了其五个发展阶段，并对计算机审计理论体系、核心动力与制约因素，研究者的敏感度、心态变化与用词倾向进行了回顾，认为目前计算机审计研究正处于一种平台期，需要进行理论和实务的突破。刘国瑶（2011）从国外信息系统审计理论的发展，基础理论研究，基本概念研究，应用研究四个方面进行了梳理和简短评述。现有的文献综述主要问题是研究所选取的文献范围比较狭窄，选取标准“有代表性文献”比较模糊，没有对研究内容进行综述，这些不足为本文的研究提供了契机。
本文基于中国期刊全文数据库（CNKI），对1983年～2011年有关计算机审计研究的文献进行了回顾分析，所选取的时间范围设定为“1980～2011”，期刊设定为“核心期刊”，以“计算机审计”、“电算化审计”、“计算机辅助审计”、“信息系统审计”、“IT审计”对“题名”进行“模糊”搜素，然后对搜索结果进行了分类合并，最终根据182篇文献的内容加以分类统计。把对计算机审计的研究分为基本理论问题研究，计算机审计技术应用研究，计算机审计风险问题，计算机审计发展与其他方面的研究四个方面，然后对每一方面再按不同的主题进行细分，进一步分为计算机审计基础理论研究，制度准则问题，计算机技术应用，内容与方法，案例应用研究，风险问题探讨，发展问题研究，人才培养问题，研究综述，其他等十个方面。接着采用归纳法对取得的文献样本进行分类统计，最终得到的统计结果如图1所示。
二、基本理论问题研究
（一）基础理论 基础理论研究集中在计算机审计基础理论和信息系统审计基础理论两个方面，由于信息系统审计发展较快，重要性也快速提高，所以必须从计算机审计中分离出来单独加以研究，统计显示，近10年来对信息系统审计理论的研究比较丰富。关于计算机审计的基本理论，张金城（1995）认为计算机审计的理论体系应由理论基础（哲学，审计学，系统论、信息论、控制论和行为科学，计算机科学，数学等五大学科理论），基本理论（涵义，内容，意义等），实务理论（电算化信息系统审计实务理论，计算机辅助审计实务理论）组成。唐飞兵（2007）借鉴传统审计理论的基本原理，构建了计算机审计理论结构框架，即以审计环境和审计本质作为研究的逻辑起点，利用审计理论基础知识体系，通过审计的本质和特定的审计环境相互作用和互动形成审计目标，并以审计假设为前提，演绎出审计概念和审计原则。关于信息系统审计理论，周剑（2001）从“审计学”的概念出发，探讨了信息系统审计独特的审计职能、对象、方法、标准和证据等问题，建立了企业信息系统审计的基本理论框架。唐志豪（2007）借鉴蔡春教授提出的审计理论结构，从审计的本质出发构建审计理论结构体系，提出了信息系统审计理论结构六要素模型（本质、假设、目标、规范、信息和控制）。谢岳山（2009）提出了信息系统审计的审计目标及审计内容，在此基础上从审计理论基础、审计标准、实践环境、审计方法以及审计工具等多方面提出了联网环境下信息系统审计模型。根据该模型，着重分析信息系统审计的具体内容，提出了相应信息系统的审计内容框架，将审计内容划分为内控审计和系统本身审计两个方面。并从物理层次的审计以及逻辑层次的审计详细描述了系统本身审计的内容。王振武、张子瑾（2011）探讨了信息系统审计理论的结构框架，认为该框架应由信息系统审计基本理论和应用理论构成，并特别指出，信息系统审计环境和信息系统审计本质应是理论结构的最高层次，理论研究的逻辑起点，并起着统驭整个信息系统审计理论结构的导向作用。
（二）准则、规范研究 理论是实践的基础，而准则为实践提供了基本的指导。对准则的研究也分为计算机审计和信息系统审计两个方面的内容。关于计算机审计准则，张德山等（1991）初步探讨了计算机审计工作的规范问题。张金城（1997）首先探讨了加强计算机辅助审计制度建设的意义，然后提出了计算机辅助审计制度建设应遵循的原则，主要包括合法性，针对性，可行性，监控性和借鉴国外相关制度，并从微观和宏观两个方面系统讨论了计算机辅助审计制度应包括的基本内容。刘中华（1998）根据国际审计准则15《电子数据处理环境下的审计》第3条和第9条详细阐述了电子数据处理环境下内部控制的内容，并对此进行了研究与评价。我国的信息系统审计研究起步较晚，讨论一般也是借鉴ISACA的信息系统审计准则展开讨论。陈婉玲等（2006）对ISACA的信息系统审计准则及发展进行了简要介绍，在此基础上，主要借鉴了ISACA信息系统审计准则的体系，内容和制定方式等，提出了制定出适合我国国情的信息系统审计准则的一些建议。马良渝等（2007）辨析了ISA准则体系中标准、指南和程序三个层次的结构关系及标准与指南之间的交叉关系。李汉文等（2010）借鉴了制度经济学的有关原理，在介绍国内外信息系统审计相关规范的基础上，对我国信息系统审计规范供给的非均衡状态进行了分析，认为我国应整合信息系统审计准则制定资源，以便推进我国信息系统审计规范制定进程。_等（2011）探讨了我国信息系统审计规范制定路径依赖的基础，分析了当前我国信息系统审计规范制定的困境，并提出打破现有路径依赖的途径。
三、计算机审计技术应用研究
（二）计算机审计内容与方法 对于计算机审计内容，学者从不同的角度进行了讨论，杜越强（2004）探讨了计算机审计中的四大内容，即对信息系统输入的审计，对数据库的审计，对网络系统的审计，对信息系统输出的审计。张福蕊（2004）探讨计算机网络环境下会计信息系统审计的内容（硬件，控制事项，处理事项，数据，安全事项）。吴沁红（2008）从信息系统构成要素、信息系统生命周期和信息系统管理三个维度入手，综合分析了信息系统的逻辑结构，构造了信息系统审计内容的基本框架，并对信息系统审计的内容与审计目标进行了阐述。对于计算机审计的方法，李光凤（2001）讨论了对会计电算化系统应用程序的七种审计方法，包括检测数据法，整体检测法，程序编码比较法，受控处理法，平行模拟法，嵌入审计程序法，追踪法。杨莉（2002）探讨了实施信息系统审计的主要方法（加强联网建设，改变审计方式，采用矩阵审计模式等）。罗莉、张亚连（2005）分析了在不同的计算机信息系统建立方法下（应用软件外包法，资源外包法，最终用户开发法），如何进行内部审计和外部审计的分工协作，从而保证信息系统的效率性，安全性，合法性。
（三）案例应用研究 对案例应用研究探讨的多数文献主要是_各特派办的人员所发。大量的文献集中在《中国审计》刊物上，这与我国1998年筹划，2002年10月底正式展开的金审工程有关，作为金审工程的主力推动者，_特派办人员根据长期的实际工作经验，对相关案例进行整理分析并撰文总结，得出了相应的研究成果。案例应用主要集中在公司和业务两个方面。对具体公司进行计算机审计探讨的有，刘世新等（2002）探讨了商业银行信息化与计算机审计的相关问题。邝作等（2002）对银行业，刘欢（2002）对行政事业单位，蔡峰（2003）对海关等审计中计算机审计案例进行了分析。欧洁等（2004）探讨了证券公司信息系统审计的关键技术。张德勇（2006）利用业务跟踪法对某航空公司进行了信息系统审计，并成功发现了该航空公司使用的收入结算系统中存在非法的销售暗扣处理模块。石勇等（2010）探讨了网络环境下的政府信息系统审计。关于业务方面，张蓉（2002）对金融，郭海鹏（2003）对再贴现业务，李向前等（2003）对税收，全宝（2003）对中央预算执行情况，李娟（2004）对水利建设资金，谭继舜（2004）对商业银行电子系统，史达等（2005）对电子政务，袁章军（2005）对失业保险金发放 ，周廉东等（2011）对城市供水等进行了计算机审计案例分析。张鹏等（2006）论述了信息系统审计在电子政务中应用的必要性和紧迫性，提出了一种电子政务中信息系统审计框架，以控制电子政务信息系统建设和改造项目的建设风险，并为改善和健全对电子政务信息系统的控制提出详细建议。吕成戍等（2007）探讨了电子政务信息系统审计的发起形式、审计责任书的内容与签订、审计工作的实施过程等基本问题。
四、计算机审计风险问题分析
（一）计算机审计的成因、防范与控制 马万民（1999）针对计算机会计信息系统的特点，分析了审计工作中可能会遇到的五种风险（系统风险，错误的连续性风险，人员操作风险，管理风险，环境风险），并对如何有效防范会计信息系统的审计风险进行了探讨。蒋家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探讨了计算机审计的几种风险（审计软件、人员操作、财务数据、管理、固有风险、控制风险、检查风险）与防范措施（加强人员培训、内部控制审计等）。黄作明（2003）分析了远程计算机审计的风险，并提出了远程计算机审计的风险防范与控制措施。冯淑霞（2006）对计算机审计风险的形成原因做了具体分析，并从审计数据，审计方法与技术，审计方式、被审单位、评述机制等方面提出了控制计算机审计风险的对策。史振生（2008）基于外部监管及信息系统审计视角，探讨了会计信息系统建设中的风险控制与防范措施。
（二）风险量化问题 黄冰等（2007）在科学地分析影响计算机审计风险的主要因素的基础上，建立了计算机审计风险综合评价指标体系，并且将定性指标定量化，进而利用层次分析法确定评价指标的权重。然后，利用模糊数学的方法，建立计算机审计风险的多层次模糊综合评价模型。王万军（2008）提出了一种基于信息系统安全定量评分体系的审计决策模型，这为信息系统审计师在审计时采取何种审计策略提供了参考。丁建平（2009）提出了信息系统审计的CIA风险评估方法和评估模型，并探讨了CIA风险评估商业银行中的应用。
（三）风险理论 胡晓明（2007）探讨了风险导向的信息系统审计，并提出了强化信息系统审计理论，建立完善信息系统审计各项规则，充分利用先进，有效的信息系统审计技术，积极培养信息系统审计领军人才等四点关于风险导向信息系统审计的发展思路。刘国城、王会金（2011）在研究中观审计、信息系统审计、审计风险、风险管理四要素的基础上，对中观信息系统审计风险管理理论进行了梳理，并以信息安全管理为视角，借鉴国外BS7799标准、COBIT模型、通用准则CC、ITIL标准，初步构建了中观信息系统审计风险管理框架，该框架以重大错报风险为切入点，深入探索了中观信息系统审计风险管理的施行思路。
五、计算机审计发展研究
（一）发展问题 张金城（2000）提出了理论研究与实践并重、事前审计与事后审计相结合，由绕过计算机审计发展为以通过计算机审计为主，由查账型软件向分析型和专家系统方向发展，通用审计软件与专用审计软件并存等21世纪中国计算机审计的十大发展方向。于向辉等（2004）分析了我国计算机审计发展落后的法规建设滞后，软件市场不够完善等原因，提出了加快法规建设，发展审计专业软件公司，培养电算化审计人才的发展策略。胡晓明（2005）针对信息系统审计理论研究空白，审计技术落后，制度不完备，审计人才奇缺等现状，探讨了加强信息系统审计理论研究，开发实用高效的信息系统审计软件，改进信息系统审计软件评审机制，完善信息系统审计标准于准则，加大信息系统审计人才的培养力度等五大发展战略。
（二）人才培养探讨 傅元略（1998）探讨了审计人员如何提高计算机审计技能的策略，需要掌握的几种基本技能。李丹（2001）建议了如何利用国际资源建立信息系统审计人才队伍。史振生（2002）介绍了注册信息系统审计师的需求情况，考试内容和应试对策。彭建平（2005）比较深入地分析了如何进行计算机审计人才资源管理的问题。包括计算机审计机构职能定位，计算机审计处人员结构，如何引进IT人才和培养复合型人才，如何为计算机审计人才创建发展平台等。赵辉（2006）探讨了审计部门的计算机人才状况，提出了如何加强管理和培训、提升审计人员能力的若干建议。王海洪（2009）提出了高校应推进实践教学，建设以计算机审计为主要手段的审计实验室，为社会输送高水平的计算机审计人才的建议。
（三）其他方面 高浩玮（2002）针对审计过程各阶段质量质量控制的要点，指出了计算机审计下项目质量控制的难点并提出了解决对策。张倩（2005）论述了信息系统审计在IT治理中的作用、信息系统审计师和审计构架等问题。陈峰（2006）对计算机审计方式下数据分析报告的作用和必要性，基本框架，文档结构，要素内容等进行了详细探讨。
审计学论文 第3篇
关键词：传统模式；创新模式；对策
审计学是审计学专业或会计专业一门主干课程，具有很强的理论性和实践性特征。尽管这门课程在我国财经院校已形成十分稳定和成熟的教学体系，但在当今企业（公司）、行政事业单位等社会经济组织日益复杂化与多元化的环境下，传统的审计学教学模式越来越不适应社会要求。为了尽快提高这门课程的教学质量，满足社会需求，本文将探讨新的教学模式，并提出了其具体可操作性的建议。
一、传统审计学教学模式不足分析
在目前高等院校的审计教学过程中，审计学教学一般采取教师对教材内容进行讲解，然后安排一定课时让学生在实验室做审计模拟实验题，以达到所谓实践性教学目标。我们对这种传统教学模式进行分析，至少存在以下不足。
1.缺乏审计实际场景
现实审计实务中，不同被审计对象―企业（公司）、行政事业单位，其会计实务各不相同。学生在课堂或实验室中所接触到的审计学理论、方法都是非常简化的审计实务，与现实审计客体的会计、审计业务相差甚远。而利用这种单一、脱离实际业务场景的教学内容教授学生，使他们会感觉审计课程十分呆板、枯燥，影响其学习兴趣，很难学习到实际本领，将来从事工作不能尽快适应要求。
2.教师缺少实务经历
担任审计教学任务的老师，很少具备审计实务工作经历。主讲审计学课程教学的师资一般都是会计专业毕业，大多数人会计准则与会计核算的基本功比较扎实，而从事过会计或审计工作实务者极少，在讲授课程内容时，大部分时间都进行理论阐述，很少能将审计实务有机地融合于课堂教学内容中。结果是学生认为审计学就是纯理论，很难培养学生动手能力。
3.难以培养学生职业判断能力
在现代风险导向审计模式中，职业判断极其重要。传统的审计教学中，客观上缺少审计实际场景，加之教师实务操作能力欠缺，而职业判断技能只有在审计业务的具体操作过程中去感悟，不断积累经验而成。因此，在传统教学现状下，很难培养学生职业判断技能。
二、新审计教学模式优势分析
由于传统审计学教学模式存在着上述不足，我们根据近年来教学创新实践，提出“案例+实习基地”相结合的审计学教学新模式。具体方法如下。
1.淡化基本概念与理论讲解，增加更多的案例教学
审计学课程中涉及许多概念和基本方法，对这部分内容教授时间加以控制。对于课程中的理论内容，通过补充精选的众多案例来加以分析说明，如课程中的抽样审计部分，其原理很难理解，教师选取会计师事务所在期末节截止性测试业务中，如何运用抽样审计选择样本的方法，让学生在生动的案例内容中去加深对基本概念和理论的理解，而且使学生懂得这些理论是为审计实务的理论基础和技术支撑。
2.选择恰当的事务所作为实习基地
主动与学校所在城市的会计师事务所建立实习培训基地，定期分派学生前往实习。主讲教师在学校支持下，主动联系当地合适的会计师事务所建立长期实习基地，聘请经验丰富的注册会计师作为实习指导教师。每学期安排2、3次事务所指导老师到课堂给学生讲授审计实务操作或从业经验；同时，在事务所业务繁忙的上半年，再分批分次安排学生到事务所实习，由指导老师亲自指导学生填制工作底稿，收集审计证据等业务操作，让学生能直接参与审计实务工作。
3.产学研结合，开展审计科研活动
与会计师事务所密切合作，开展与审计有关的新项目科学研究。目前，审计实务界竞争激烈，政府同时也在大量购买审计咨询服务。审计学教师可以组织基础扎实，喜欢科研的学生，与事务所组成科研团队，联系审计新业务或可能在未来出现的业务新方向，如PPP融资的审计模式、政府绩效审计、国家资产负债表的编制与审计等，展开科学研究活动。这样既能提升教师科研能力，又能为事务所拓展新的业务长点，同时又能丰富教学内容，达到合作多赢的效果。
三、实施新教学模式的对策
同过上述分析可以看出，新审计学教学模式能比较契合社会对学生的专业要求，又能增进学生的学习积极性。要实现这些教学目标，还应采取以下配套对策。
1.打破常规教学计划安排
调整原有教学课时计划安排。一般审计学的课时采取3/4课时讲授教材内容，1/4课时做手工实验或上机实验。为了增强学生的动手操作能力，应强化实验课时，可以采取课堂教学与实验各占50%的教学安排。对于一些理论强，而与实务操作联系不大的课程内容，采取教师只讲授基本原理与内容框架，而由学生课后自学。在课堂中讲授的案例，由学生分课题小组，在课堂中由学生亲自上台讲解分析，培养学生分析与解决问题能力，同时也锻炼他们口头表达能力。
2.创新课程考试方式
将学生课程学习考核成绩采取多个组成部分计分。将传统的书面考试计分，改为试卷考核计分、实验课程计分、课堂案例分析计分、事务所实习表现计分等部分，这样可以综合考核学生的学习本门课程的实际效果。基本计分规则是，书面考核最多只占40%，其余分数为其他部分的计分所得。
3.对师资培养模式创新
为了实行新的审计学教学模式，对师资提出新的要求。学校考虑将审计学课程专业教师课纳入特殊培训计划，由学校联系大型会计师事务所为期6-12个月全职实习，可将实习期间作为上课对待。同时安排专题经费，要求教师每年参加全国性审计学、会计学学术研讨会，提升其专业学术水平。通过理论与实践相结合的培养途径，其专业课教师教学水平一定跃升到新台阶，为提高审计教学质量奠定坚实基础。
参考文献：
[1]韦霞.审计案教学例选择与问题设计[J].财会通讯，2014（3）.
审计学论文 第4篇
[关键词]会计电算化；大数据；制度；信息
在大数据发展背景下，利用信息科技手段，对财务会计数据进行深入分析挖掘，能够提高传统会计工作效率，提升数据精确性，节约会计工作人力资源。例如，华为、中兴、步步高等大型企业先后引进了会计电算化系统，推出自动化工具处理财务数据，确保财务指标的准确性以及更新的及时性，为管理人员提供可靠的决策依据。随着会计电算化工作模式逐渐取代了传统人工手动计算方式，企业对于具有电算化技能的财务人员重视程度提高。会计电算化也逐渐成为一门专业的理论学科，综合信息管理、财务会计等诸多学科，在经济管理专业中发挥了重要作用。
1大数据背景下会计电算化发展问题
专业人员技能缺失
现阶段，许多在国有企业以及中小型私有企业工作的财务会计工作人员学历普遍偏低，绝大多数工作人员并没有CPA的考试经历，尤其是年龄较大的会计人员仅仅了解会计结算，能够熟练的根据业务要求进行数据的计算，但随着财务数据体量的不断增加，传统的手动计算方式不再适用，这批工作人员不再能完整、独立的负责会计审计项目。例如，在许多三四线城市中，招聘会计工作人员对于专业、学历并没有明确的要求，通过培训后即可上岗操作，这些非会计专业出身的员工，在工作初期，甚至不能正确的区分会计、审计区别，更不能熟练的操作数据信息系统。
企业会计电算化管理制度不够完善
大数据时代的到来推动了会计电算化模式的发展，也推动了财务部门与IT部门的深入合作。然而，许多企业并没有意识到，现有的财务会计制度若不加以更新与完善，并不能很好的覆盖会计电算化工作面临的风险点，面对大量的数据以及复杂的会计审计流程，在会计工作开展中容易出错，影响报表、数据的准确性。同时，由于现有的制度对细节的把控程度不高，为滋生腐败问题提供了漏洞，例如，某些企业的层级结构过于复杂，集权式的管理导致财务数据掌握在特定人群手中，一旦发生财务数据的泄露问题，将会对企业的经营管理、股东权利带来不可挽回的损失[1]。
会计电算化理论与实践脱轨
在高校中，会计电算化是一门新兴的专业学科，相关的理论探索以及论文研究都处于初级阶段。现阶段，很少有研究成果能够主动被企业采纳接受并应用在实际的管理过程中，往往需要学校研究人员主动与企业联系，才能争取实践机会，这种理论研究与实践脱节的模式，不利于理论的进一步挖掘，也不利于在实践中找到创新点，进行及时的改进。
2大数据时代会计电算化对策分析
提高员工专业技能
面对日益增加的数据量，财务会计人员不能仅仅满足于财会专业知识的学习，还需要思考如何更好的利用信息技术，节约数据处理时间，构架多维度财务指标展示看板，实现重要财务数据的及时更新与展示分析，挖掘财务问题背后的运营问题。一方面，企业需要加强对于在职会计员工IT知识的培训，从数据库的结构到数据表的提取，从财务软件的使用到财务数据可视化的展示，从excel的常用函数到PPT的展示技巧等，从而全面提高在职工作人员的技术处理能力，能够高效率的处理财务数据。另一方面，企业也要加强对在职员工的财务专业知识普及，包括但不局限于财务学、会计学、审计学、经济学、法律等基础知识，也可以邀请会计电算化行业的专家前来开展系列讲座，讲解会计电算化的成功案例，并帮助财务人员分析目前遇到的问题，拓展财务人员工作思路，提高工作效率[2]。
构建完善的财务会计电算化管理制度
完善的会计电算化管理制度是避免会计风险，提高数据安全性与准确性的必要保障。一方面，企业需要对现有的财务会计工作流程进行梳理，鼓励财务会计部门与业务部门以及IT技术部门展开交流合作，积极提出各自的需求与想法，共同搭建可行的制度框架方案，充分照顾不同部门的利益与需求。在此基础上，再根据会计电算化的实际工作情况进行细节的完善与补充。另一方面，企业需要抓紧对财务数据安全的管理，大数据信息背景下，许多企业都存在数据泄露的风险，如何确保自身经营财务数据的安全性成为许多企业思考的重要问题，具体的措施包括建立备份数据仓库；设立严格的数据阅读及提取权限等。同时，企业还需要加强对财务会计人员的监督管理，分散财务人员权利，避免集权式的管理模式[3]。
促进会计电算化理论研究与实践的融合
优秀的理论研究成果能够推动实践的顺利开展，促进财务会计电算化理论研究与实践的融合，不仅要求研究人员重视相关理论的创新，也鼓励企业积极与高校合作，主动将新思想、新方法运用在会计电算化案例实践中。一方面，要求高校开展更多纵向研究项目，保证理论的可行性以及可落地性；另一方面，国家也可以为企业开展会计电算化实践提供相关的优惠政策，承担科研试错的成本，以此推动新理论在企业的顺利实践。
3结语
在大数据背景下，推动企业会计电算化转型成为流行趋势。企业应该引进专业人才，完善电算化管理制度，积极与研究人员合作，推动理论与实践的结合，为会计电算化的实践提供支持。
【参考文献】
[1]师宏.“互联网+”在会计领域带来的变革对中兴财务云的几点思考[J].西部财会,2017(5):22-24.
[2]池国平.基于大数据时代的企业管理会计创新与应用[J].中国国际财经(中英文),2017(18):59-59.
审计学论文 第5篇
[关键词]工程建设项目；公共领域；招投标；审计
《_招标投标法》(以下简称《招投标法》)总则第三条明确规定，在_境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：1.大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；2.全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；3.使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。本条规定了强制招标制度及其范围，其着重于“工程建设项目”，而且是工程建设项目全过程的招标。法律之所以将工程建设项目作为强制招标的重点，是因为工程建设领域发生的问题较多，涉及的资金较多。因此，本文从审计的角度重点分析研究国家工程建设项目强制招投标的相关问题。
一、招投标与审计的关系
招投标是一种进行择优竞争采购的商品交易方式，其最大的特点是竞争性，能为采购者节约资金、提供有质量的工程、商品或服务。从招标主体的性质上讲，包括政府机构、国有企事业单位、集体企业、私人企业、外商投资企业以及其他非法人组织；从项目资金来源上说，包括利用国有资金、国际组织或外国政府贷款及援助资金、企业自有资金、商业贷款资金。本文主要针对的是政府及公共领域运用公共资金进行的招投标活动。
政府及公共领域的采购主体是公共部门，采购资金来源具有公共性，因此有必要对政府及公共领域采购实施行政监督、法律监督、审计监督及社会监督。审计作为行政监督部门，本身具有经济监督职能。它通过对招投标活动全过程进行监督，明确招投标活动中主客体的权利、义务及责任，及时纠正招投标活动中所产生的违法、违规现象，最大可能地提高资金的使用效益，确保招投标活动在遵循公开、公平、公正和诚实信用原则的前提下有序竞争，对依法定程序开展招投标活动有着非常重要的意义，具有其它监督部门所不能替代的作用。
二、当前政府及公共领域实施招投标时存在的问题
《招投标法》，对规范建筑市场行为，强化招投标管理起到了积极的作用。但是，从审计实践看，在目前情况下，贯彻《招投标法》的力度普遍不够.招投标的管理不规范，还存在不少问题。
(一)招投标流于形式，存在不正当交易和腐败现象。推行招投标的力度不够，不少单位不愿意招标或想方设法规避招标，不少项目有招标之名无招标之实。有的项目从招标程序看，从招标到开标都能按规定操作，表面上投标单位谁分值高，谁就中标，看不出任何破绽，然而其中却隐藏著“明招暗定”的现象。既要得到工程，又要把得到的工程看似合法化，只有在私下活动，最终在招标中自然中标。虚假招标是以内定中标人的方式，实施形式上“合法”而实际上却违法的招标行为，包括“领导指令交易”、“权钱交易”、“关系交易”、控制评标(评分标准、评审过程、评委人选、实施差别待遇等)。对包括按法律规定采取必须的招标方式确立合同关系的项目，有的将项目化整为零，分别与多家承包人进行关系和金钱交易；有的直接就与施工企业单独谈判或者议标缔约；有的作为某一合同的补充合同与合作方达成利益共享的默契等。
(二)程序不规范，参与招投标的各类人员缺乏责任意识。出于各自的利益的不同，参与招投标的各个单位或部门往往采取不同的方法或手段实现自己的目的。在招投标过程中常常避开规范的运作规程，进行各种暗箱操作。
1.招标单位在招标前已确定了中标人，就会运用自己的职务之便，将这一意图贯穿于整个招标过程。比如：某事业单位工程投标中，招标方经过资格预审，确定了6家投标单位，组织了庞大的考察团对拟参加投标单位进行了考察。事实上，在考察投标单位以前就已经确定了一家意向单位。于是招标方就根据意向单位的企业特点、报价及施工技术方案、获奖情况等要素，设置一系列有利于意向单位中标的评标办法、评标指标。
2.投标单位为了能中标而赚取利润，会用尽各种手段达到自己的目的。有的投标单位为了使自己“合法中标”，就私下串通几个投标单位为其“陪标”，或者与招标人串通投标方之间“陪标”。这些陪标单位要么将标书制作的很粗糙、要么根本就不按照招标书的要求进行编写、要么就是连投标资质都达不到等等情况。自然地，这些投标单位很随意地就被淘汰。
3.同时，招标机构为实现招标单位的愿望，投其所好，也会被招标单位牵着鼻子走；项目监理单位为了经济利益，并没有真正发挥监理的作用。
(三)投标单位恶性竞争，影响了项目招投标本应该带来的效益。在我国建筑市场上，各种各样的施工队伍很多，为了承揽工程，就不惜血本压价，搞恶性竞争、无序竞争，最终失去了招投标本来的客观公正、保证工程质量、提高经济效益的目标。因为：其一，在既定的施工技术水平和施工管理条件下，既要压低报价，又要有利可图，施工单位常常会在施工时偷工减料，导致工程质量下降，出现“豆腐渣”工程；其二，中标价压低，施工单位常常会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金、或者将施工期延长(特别是对一些工期比较紧、建设方急需要用)，最后决算时工程价严重超标，失去了招投标本身能提高经济效益的作用。
三、对招投标实施审计的内容
(一)开展项目招投标的经济腐败审计。项目招投标的经济腐败审计是以防治招投标过程中经济腐败为目标，强调查处与防范相结合，并以防范为主，采用腐败风险导向审计模式，即以具有审计价值(发生可能性较高)的疑点线索为起点，确立审计重点，安排特种审计查证，实施以审计机关为主，纪检监察、检察等其他监督部门全程紧密配合协作的审计查处，并适时进行内部控制分析评价，提出完善内控机制建议。
(二)开展项目招投标的经济责任审计。项目招投标经济责任审计包括：招标方应负的经济责任和法律责任；投标方应负的经济责任和法律责任；招标机构应负的经济责任和法律责任；评标委员应负的经济责任和法律责任。根据《招投标法》规定，审计机关可以采取相应的处理和处罚措施。
(三)开展项目招投标的效益审计。招投标是由供求关系、价格体系、竞争机制等综合因素所决定的交易方式，它具有一般商品交换的基本特征，但也具有不同于一般商品交易的特点，即招投标是一种较为成熟的、高级的、规范化的和综合性的交易方式。招投标的最终目标是追求项目投资综合效益的最大化，追求项目投资多目标条件下的综合效益最大化，不是简单地追求最低价的商品和服务。如此一来，对招投标的审计就需要重视招投标的效益目标，即不仅要审计招投标过程的合法性、合规性，也要审计招投标结果的效益性。
四、对招投标应实施全程审计
现在某些项目或某些部门的招投标仅让审计部门参与其中的某一两个环节(一般为开标环节)，而对前期工作，比如：招标文书如何确定的，投标队伍怎样筛选入围的，开标之后最终结果是怎样的，正式合同条款与前期招标文件是否一致等等，无一清楚。要杜绝以上现象，必须实行事前、事中、事后的全程同步审计监督，使招投标中的每一个环节，都置于审计部门的监督之下。因此，对项目的招投标审计，应根据项目的不同特点，对招投标程序的合法性、合规性以及内容有所侧重，重点应放在招标、开标、评标和定标四个环节。(一)事前监督。在进行项目招投标前，审计人员应对招投标准备情况进行详细调查，认真听取招标单位对招标范围、方式和发包方式的解释，审核招标文件与招标通知书的一致性以及标底的编制过程、编制质量，对投标人进行资格审查等。
1.招标条件的合法性、合规性审计。招标条件的合法性、合规性审计包括：(1)审查项目是否经有关部门批准和列入国家投资计划，是否经过可行性研究；(2)是否具备完整的设计文件和工程概算，投资概算是否准确、有无缺口，设计标准有无超过规定；(3)审查项目总投资是否落实，项目资金来源是否正当，项目资金是否按投资计划及时拨付到位；(4)审查工程项目招标前施工场地的征用、拆迁、“三通一平”、现场交通、供水、供电等准备工作的完成情况；(5)审查项目招标工作机构设置是否完备，内控制度是否严密，组织形式是否合规。
2.招标方式的合法性审计。若属必须公开招标，招标人要在指定的报刊、电子网络或其他媒体上招标公告。需要审查招标公告内容是否规范，比如：应当载明招标人的名称、地址、招标项目的性质、数量、实施地点、时间和获得招标文件的办法，以及要求潜在投标人提供有关资质证明文件和业绩情况等内容；是否按规定时限要求及时对投标单位递交的投标文件进行登记。若属邀请招标，则应同时向三个以上具备承担招标项目能力、资质、信誉好的特定法人(或其他组织)发出招标邀请书。
3.招标程序的合规性、有效性审计。招标程序的合规性审计包括：一是审查招标单位编制好的招标文件是否已经批准，是否按规定招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，是否与招标方式的相应规定一致；二是审查招标单位出售、分发的招标文件是否符合规定要求，是否组织投标单位勘察工程现场，解答疑难问题。
招标程序的有效性审计包括：一是审查项目招标工作人员是否做到谈判、评标、决策分开；是否坚持谈判者不决策，决策者不谈判的分工原则；参与标底的编制和审定人员、评标小组成员及相关当事人要接受统一安排，防止串通弄虚作假；不能事先组建评标小组，应该在评标前采取随机抽签方法临时组建，防止投标人员贿赂评委操纵评标；对选聘的评委要进行资格审核；评委平时不得对外公开自己的身份。
4.标底和投标报价的合规性、真实性审计。由于《招标投标法》没有强制要求编标底，故可选择有标底或无标底招标。有标底的优点是能把握各家报价的真实性和准确性，但招标成本增大，也容易泄露标底。而无标底招标更容易各投标方价格竞争，但易形成两个极端：要么严重杀价甚至低于成本价、要么串标抬标。因此，我们的做法是要求各投标单位在投标时阳投标计算底稿，对异常标进行审查。
5.对投标单位合规性、真实性审计。对投标单位资格的合规性审计重点是审查投标单位是否具备投标资格、是否达到工程建设所要求的资质等级、是否具有良好的社会信誉，施工质量是否拥有雄厚的技术力量和机械设备而且具备优良的施工和安全生产记录，同时查看质量监督部门出具的近几年其承建工程项目的工程评定等级证明，防止企业靠不正当关系取得资质而入围，防止借用高资质企业名义投标现象的发生。
另外，注意进行投标资格的预审。选择施工队伍关键看两方面：施工企业整体实力和拟派项目班子实力。既要对企业社会信誉、履约能力进行考察，也要对此项目部人员的组成进行考察，两者同等重要。
(二)事中监督。事中监督主要是加强招标投标现场程序上的监督，监督其程序上的合理性和合法性。包括开标、评标、定标的审计。
1.开标审计。开标审计重点要对投标人的资质进行符合性审查和开标程序的规范性的审查。审查标书的密封完好性、有效性，标书的填写格式、标书的递交时间。注意招标单位是否邀请所有投标人代表参加，是否当众检查投标文件的密封情况，或由招标人委托的公证机构检查并公证，有无违反规定搞暗箱操作问题。经确认无误后，由工作人员当场拆封，宣读投标人名称、投标价格以及投标文件的其他主要内容。同时，开标过程应当做好记录，并存档备查。如果开标时发现投标文件有破损的情况，或授权委托书不是原件又无投标单位法人签章，应当众宣布为废标。
2.评标审计。评标由招标人依法组建的评标委员会(或评审小组)对投标文件进行评审和比较，评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家共同组成。根据什么样的标准和方法进行评审是关键问题，也是评标的原则问题。评标的审计，是招投标审计的重中之重，这一过程应根据招标项目的不同类型，重点审计评标内容、评标依据、评标方法和评标过程。
3.定标审计。定标是招投标双方进行相互选择的最终结果。中标结果是以签订合同来约束双方的行为，合同双方通过严格的履行合约完成标的。定标审计主要是对评审小组按照法律程序和评标条件与标准，了解定标的依据和标准，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行为，研究确定的中标单位与招标人履行承包合同订立之前的手续办理过程的审查。审查定标程序、方法的合规性，包括：是否切实做到优价中标：定标价格是否既符合市场行情，又符合企业设备采购的效益目标；投标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核及有关手续；中标单位是否在规定时间(一般为30日之内)同招标单位订立书面合同并向招标人提交履约保证金。
(三)事后监督
1.合同签定和内容的审计。对中标合同的签订和履行的合法性审计，并逐项对照签订合同与招标通知书与中标通知书的一致性，并注意审核；签订合同的时间、合同的标物与中标通知书规定的一致性；中标合同金额和日期与合同规定的一致性；投标单位的承诺在台同中体现的充分性，如质量保证，工期保证，人员、机械和材料的保证等。重点查处中标单位是否有违法转包或违规分包中标项目的问题，是否存在围转包或分包造成工程质量隐患或影响工期的问题。2001年审计人员在铁路行业审计中，分析了四个铁路建设项目中标合同履行情况，查出了11个施工单位(或承包单位)将中标的工程违规分包或非法转包，违规资金达亿元。
2.往来款项的审计。招投标往来款项审计包括对建设项目有关资金的划拨和使用情况进行审计。首先，审查项目招标单位收取的标书费用和投标保证金的使用情况，有无将收取的资金私分、不入帐或形成“小金库”的行为发生；是否按规定对未中标单位退回招标过程中收取的费用。2001年审计人员在对某铁路局工程招标管理中心组织的招标项目审计中，发现该中心从开始筹建以来，无财务人员，也未建立财务账目，将收取的投标标书款十万多元，以私人名义存人银行，用于其他会议费、餐费等的支出。其次，审查项目法人单位或建设单位是否存在将资金拨付未中标的其它参建单位，结算情况和有关往来款项，分析工程项目资金拨付有关参建单位分布情况，通过审查结算资金的分布情况，揭露未中标的参建单位参建的原因，查找是否存在规避招标、回扣和行贿受贿等违法违纪问题。审计人员在分析和审查四川省某合资公路项目建设单位结算资金分布情况时，发现未中标施工企业参建的原因是：招标后随意切割标段，将原有的l8个标段分割为30个标段造成的，并通过对往来款项的深查细究，查处了在招投标过程中，未中标参建单位与项目法人之间的行贿受贿行为。
总之，招投标审计已经成为工程建设项目审计工作中的重中之重。我们相信，随着审计工作人员和招投标工作人员对招投标审计的理论和实践的不断探索，将会大大促进招投标审计更好地发展，更有效地发挥审计的经济监督职责。
参考文献：
[1]国家计委政策法规司、__财政金融法制司编著._招标投标法释义[M].北京：中国计划出版社，2002.
[2]朱恒金.工程项目招投标舞弊的审计[J].中国审计信息与方法，2003，(2).
审计学论文 第6篇
关键词：绩效审计；政府审计
中图分类号：F239文献标识码：A
绩效审计又称“三E”审计，即以经济性、效率性和效果性为目标，通过对被审单位或项目进行经济性、效率性和效果性评价，并最终促进其改善管理，提高公共资金的使用效率和效益的目的。
一、国外研究现状
作为政府审计子系统的绩效审计在西方国家产生较早。在第二次世界大战结束之后，西方各个战后国家公共物资缺乏、经济处于暂停或者发展极其缓慢状态，各国为发展经济，公共开支大幅度增长，经济资源与需求的矛盾也日益尖锐，人们对提高公共部门支出的效益和明确支出经济责任的要求越来越高。随之，政府审计的范围由传统的单纯财务审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。
作为西方国家的老大，1945年美国国会率先通过了《联邦公司控制法案》，它要求国有企业应将年度经营预算和工作计划经预算总局提交总统和国会，由审计总署进行审计。这代表着政府审计被委以重任时代的开始。在六十年代，美国审计总署又率先把注意力转向经济性、效率性和效果性审计（也称“三E”审计）。进入七十年代，美国审计总署的“三E”审计走向准则化。1972年美国审计总署制定了《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》，提出了“绩效型审计”的要求，这在国家审计史上还是第一次。
1981年2月英国公共决算委员会发表了三卷本的报告书，名为《主计审计长的作用》，该报告主张制定相应的法律条款，对公营审计的总体结构进行规定。1983年《国家审计法》颁布并于1984年1月1日起实施。该法第二部分对经济性、效率性和效果性检查进行了明确的规定，其中第六条规定：主计审计长可以检查任何部门、机构或其他团体在履行职能过程中使用资源的经济性、效率性和效果性。该法第一次从法律上正式授权英国国家审计部门实施绩效审计。
综上可知，西方国家在很早时期就开始了政府绩效审计，并将其纳入国家法律法规，西方学者也对政府绩效审计进行了很多的研究，并取得了很大的成果，为世界各国或者说为发展中国家完善经济制度、规范国家法规、提高国家经济提供了很好的借鉴经验，也对我国的学者们发出了新的使命：研究政府绩效审计并使之应用于我国国家事务管理。这是一项任重而道远的任务。
二、国内研究现状
我国在1949年全国解放以后，社会学者和研究家才开始进行审计理论的专题研究。20世纪八十年代初，我国审计理论界侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与实务；1982年开始对绩效审计理论进行探索；1985年中国审计学会在长春举行了经济效益审计学术研讨会，标志着绩效审计开始进入我国政府审计的范畴。
20世纪八十年代末，我国审计学术界开始引入“绩效审计”的概念，一些学者对绩效审计进行了积极的探索并取得了可喜的成果。根据不完全统计，1982～2002年在国内比较权威的审计期刊上发表的有关绩效审计的文章共有164篇，出版专著或译著十余部。国内较早的有关绩效审计的学术论文是徐日清和肖正乾撰写的“经济效益审计初探”，收录于《上海市会计――学会1982年年会论文选》。在1985～1986年及1991～1993年两个期间，我国绩效审计理论研究先后出现二次高潮，发表和出版了大量有关绩效审计的论文与著作，新世纪到来后又出现一些比较典型的绩效审计研究著作，如2003年9月出版的《国外效益审计简介》；2005年出版的《英国绩效审计》；2006年6月出版的《绩效审计论》。同时，1998年中国审计学会将绩效审计（经济效益审计）确定为重点研究课题，由北京、上海、重庆和四川省审计学会牵头组织讨论这个课题，并在南京举办了绩效审计学术研讨会，取得了一些积极的成果。
尽管我国近几年来，经济发展速度很快，经济强度甚至可与西方大国相抗衡，但是不难发现，学术上我们还和其他国家有很大的差距，西方国家对绩效审计的理论和实践认识均比我国深刻，体系也比较成熟。我国目前有关绩效审计方面的研究专著和论文也很多，层出不穷，但总的看来还存在着很多问题，比如审计理论研究比较零散，没有形成自己的体系，尤其是在结合我国实际情况进行研究方面成果还比较少。另外，我国学者对于绩效审计的研究多是理论性的，且比较集中，主要在审计内容、审计种类、审计方法等方面，这些理论的东西往往让人觉得很空泛，需要实证的研究来补充，学术界应该把重点转向定量分析上，多做一些实证的文章来增加说服力。其实主要还是各国经济、法律、社会政治环境不同而使学者们研究的侧重点不同，不同的环境造就了不同的研究重点，相信随着我国经济的发展、国家的强盛，有关政府绩效审计方面的实证文章一定会如雨后春笋般涌现出来。
审计学论文 第7篇
(一)中小学校内部审计的现状
当前，中小学校的内部审计过于强调查错防弊，仅停留在审查账目，维护法纪上，只是为了防止在岗职工的不实事求是，违法乱纪，不法分子的钻空行为等，主要是避免教育资金的流失，还没有与经济效益审计挂钩。大部分的中小学校基本是以教育学生学习为主要目标，对审计工作的重视程度严重不足，学校以教师职工为首要培养重视人员，忽略财务工作人员的素质测评及培养，使之在内部审计工作中缺乏责任意识。同时，中小学校缺乏科学的教育管理机制体系，硬件教学设施不完善，教学环境不达标等，这一系列的不足都会严重影响到校园内部的审计工作进行，为校园的发展带来负面的影响。这就要求相关的领导以及管理人员对其进行正确的认识，并充分了解到校园发展中存在的不足，以此为依据进行改善。
(二)中小学校内部审计工作的重要性
对社会中的中小型企业来说，内部的审计人员尤为重要，它主导着整个企业的正常运作，保证企业资金的正常流转和投资者的资金安全。企业基本为商业资金运转，以自身盈利为目的。然而中小学是教育机构，是教育机构培育国家栋梁之地，它属于公共服务建设，是以公益为目的强化国家文化的积极性的机构。大部分的中小学校根据国家规定建立内部审计人员工作计划及流程，即便国家有一系列的规定考察，但如果认识不到内部审计的重要性，职工不负责任,就相当于制度形同虚设。增强内部审计在岗职工的工资分配及各项奖金，让其内部审计人员具体的了解资金流动，有利于培养其自身的良好素质，让其对任何财经事项都能充分的重视，也有利于教育机构的正常运行，使基本的财务问题能在财务管理机制上得到控制，可以把中小学校教学质量提升到最强化，为中国现代社会提供更优秀的人才。
二、完善中小学校内部审计的建议
(一)加大培训力度
在现代文化社会中，教育体系的内部审计人员都具有高学历的文化程度，具有丰富的文化知识，但缺乏的却是认真的工作态度和专业技术能力，发现不了现实应存在的问题。为了更好地提高内部审计人员的工作质量，应该大力加强培训，使其适应教学机构资金流动的要求。伴随着社会文化日益的发展壮大，落后的审计方法将使财务工作不仅难于进行管理，更给教育资金带来紧张。因此，内部审计人员要学会运用高科技知识、学会运用计算机信息技术，把传统复杂的审计过程，化繁为简，有效准确的做好内部审计工作。因此，学校要重视内部审计人员在网络信息技术方面的培养。只有内部审计人员职业技能、科学素质提高了，学校管理才能得到进一步改变，教学过程才能配合默契，才能促进中国的教育事业发展。
(二)提高工作人员自身的素质
经济基础是现代社会生存的重中之重，资金流动是整个市场变化的主导者。完善内部审计是企业、教育机构、政府等存在的基本运作的一个必不可少的环节，更主导了整个社会经济文化及管理的各个层面。作为内部审核人员要具备正直、善良、积极向上、为社会做贡献的良好心理素质、思想品德。学校要要求内部审计人员认识到每一项教育体制资金的重要性，要不断地提高内部审计人员的专业技能水平，为现代社会文化教育事业建立重要财务管理平台。虽然审计人员的工作范围是有限制的，和外部社会沟通交流机会少，但也要使他们在工作中积累宝贵的工作经验和较强的专业技能。
(三)加强硬件设施的建设
内部审计的目的主要的是节省开支，让有限的资金在最有效的状况下得到充分的发挥利用。中小学校设施需要加强完善，教学硬件不可缺少，在教育教学中每位学生都渴望得到更好的培养，都渴望生活在更有效的教学环境之中。这样不仅对公共事业有好的影响，也有利于中国的优质社会文化得到了充分的弘扬和进一步的发展。因此,内部审计人员要建议学校将资金重头投放到学校的硬件建设方面。此外，内部审计服务是融合于资金审计监管之内的，在工作中让学校领导管理层对内部审计人员产生信任，才有利于产生有效的工作质量。因此，只有学校的管理制度发展完善了，人为干扰、影响少了，审计工作才能取得完美的结果。
三、结束语
审计学论文 第8篇
关键词 审计 教学方法 实践 实习
中图分类号：G642 文献标识码：A DOI：
Abstract In this paper， from the perspective of the combination of production， research and training， the paper studies the problem of the training of audit talents in Colleges and universities. Proposed by the analysis of the current audit professionals in cultivate the pros and cons of adopt various teaching methods， pointed out that the establishment of stable practice base is the most important auditing practice teaching， proposed in the internal audit department established practice base is to improve the practice teaching quality of audit professional and effective way， so as to find a new way to solve the problem of audit professional personnel training.
Key words audit； teaching methods； practice
1 现行审计专业人才培养方式现状及存在的问题
审计学是一门理论与实践相结合的学科，一名合格的审计人员必须具备将审计理论与具体审计工作密切结合的能力。当今我国高校的审计专业人才培养中都普遍存在偏重审计理论与方法教学，轻实践教学的问题，导致毕业生的分析问题和解决问题的能力远不能适应审计工作的要求。
目前我国高校审计学专业人才主要是按照计划中规定的审计课程进行人才培养，具体的教学方法主要有课堂教学法、案例教学法、模拟实验教学法等。其中课堂教学法属于传统的审计教学方法，在审计人才培养中起到基础性作用，随着新企业会计准则和注册会计实质性准则的，高校审计学专业人才培养面临一系列的挑战，审计学教学方法也逐渐在单一的课堂教学为基础的同时，增加了案例教学、模拟实验教学、实践教学等多方位教学方法，虽然取得了一定成绩，但从实际效果来看，并没有达到改革的初衷。
课堂教学法
目前高校培养审计人才的主要模式主要以课堂教学为主，这种教学方法的理论性较强，通过课堂教学，可以使学生系统、扎实地掌握基本的审计原理。但是由于审计专业课程技术性、实践性较强，而审计工作要求审计人员具备综合运用专业知识的能力。目前各高校审计专业的课堂教学基本以教师为中心，重理论，轻实践，以致学生面对实际问题时无从下手，许多毕业生参加工作以后不能满足所属企业、事务所日常工作的要求。
案例教学法
采用案例教学，在短时间内可以有效调动学生的积极性，但随着考试的结束，所学的东西大部分都忘记了，再者，由于案例中涉及的知识点较分散，很难从总体上领会审计工作的精髓所在。因此，案例教学经常达不到应有的效果。目前高校里不少教师没有在事务所从事过实际工作，缺乏相关的经验，直接影响了案例教学的质量和效果。
模拟实验教学法
模拟实验教学法是高校审计专业人才培养的一个新途径。通过审计模拟实验能在短期内使学生通过一系列操作，可以增强学生的学习兴趣。但是由于实施审计模拟实验教学需要建立多功能的、适合于现代化教学需要的实验室，同时，审计模拟实验室的建立，要求开发人员和使用人员既要有丰富的会计、审计理论知识和实践经验，又要掌握电算化会计与计算机审计的技能，现实情况是，由于经费和技术条件的限制，目前我国大部分高校的审计专业没有条件建立符合条件的实验室，或者实验条件达不到模拟实验教学的要求，审计模拟实验教学难以实施。
实践教学法
实践教学是高等学校本科教学质量与教学改革工程建设的重要内容，教育部于2007年1月《教育部财政部关于实施高等学校本科教学质量与教学改革工程的意见》中明确强调实践教学是高校本科教学的重要内容。
目前，虽然部分院校的审计专业培养方案中突出了组织学生参加社会调查、毕业实习等实践环节，但大部分高校审计实践教学方式仍然比较单一。在具体实施时，由于开展某些教学活动常常依赖相应的设施与场所，这给实践教学法造成了很多局限。另外，经常存在某些实习教学流于形式的情况，不仅教学效果不好，也会造成时间上的浪费。
总之，从目前审计学的教学、审计人才培养现状来看，更多的是侧重于审计理论、审计程序和方法的讲授，最多的是引入审计案例教学，学生很难有审计实践的机会，即使采取了实践教学培养方式，但由于实践基地不稳定，实践时间也得不到保障，教学效果很不理想。
因此，建立稳定的实习基地应当是审计实践教学中不可缺少的的重要组成部分，也是培养高素质审计人才的重要条件。
2 建立稳定的实习基地是审计实践教学的重中之重，是提高审计人才培养质量的重要举措
审计教学实习基地建设的重点
审计课程实习基地是大学生进行审计实践的重要场所，是学生将理论知识与实践工作进行恰当融合的重要桥梁。近几年我国高校普遍加强了实践教学，在审计实习基地建设方面也取得了一定的成绩，但总体来说，各高校审计专业实习基地建设普遍存在实习基地数量严重不足、校外实习基地不稳定等问题。有的高校虽然在事务所建立了实习基地，但由于交通不方便或实习单位安排不妥，事实上学生很少有机会去真正进行实习锻炼。
在审计专业人才培养中，不能为学生提供足够的、稳定的实习基地是目前存在的主要问题：一方面，无实习基地的学生实践能力不能有效地增强，致使其毕业后没有强有力的竞争力；另一方面，学生由于缺乏实际操作能力，实习单位就不愿意提供实习基地。另外，高校这方面的资金投入不足，造成实习基地远远不能满足学生实习需要的情况。
加强审计教学实习基地建设，实现产、学、研紧密结合
实践教学是培养学生实践创新能力的重要环节，要想大力提高审计专业人才培养质量，高校必须转变观念，协调理顺校内外各种关系，加大实习基地的建设力度，按照学校审计人才培养目标的要求，逐步完善教学实习基地建设。我校非常重视实习基地对财会专业人才培养的重要作用，先后在泰安市泰山区地税局、泰安市审计局、泰安岱宗会计师事务所建立了“教学科研实习基地”，在山东泰工集团、山东矿机集团和泰安协同科贸有限公司建有“校企共建产学研实习基地”。通过走出去、请进来，不仅提高了学生专业素质、职业道德素质以及就业竞争力，而且在弥补教学资源不足，降低培养成本等方面也取得了良好的效果。
3 建立校内实习基地是提高审计专业实践教学质量的有效途径
校内实习基地建设的必要性和有效性
高校在进行审计工作底稿与审计证据教学时，可以从内部审计机构获得某一审计项目的实际工作底稿；教师在讲授到有关内部控制理论与方法时，可以让学生实际调查本校某一内部单位的内部控制情况，搜集有关内部控制方面的文件，并分析其存在的问题，结合实际情况提出改进建议；教师在进行审计报告教学时，可以从内部审计部门取来具有代表性的审计报告，让学生对审计报告的编制有更加直观的认识。
在进入实习阶段的教学时，可以让学生参加内部审计部门的具体审计业务，如通过参加校办企业财务审计（针对校办企业的性质和业务特征），熟悉和掌握企业会计报表审计，资产、负债所有者权益审计的有关理论和方法；通过参与高校内部审计机构对本校资金结算中心的专项审计调查，了解内部银行审计流程和方法，货币资金审计涉及的相关知识（如现金、银行存款、其它货币资金审计的方法与流程、注意事项等），了解高校资金中心内部控制的程序与方法；通过参与基本建设审计项目，熟悉掌握建设项目审计的理论与实务，了解与基建工程相关的财政、税收、计划等管理方面的专业知识；通过参与基建项目招投标工作，了解和熟悉招投标审计的范围、注意事项等。
通过参加具体审计项目可以有效增强学生收集、鉴定综合审计证据的能力，提高学生选用审计方法以及选用审计程序的能力，掌握编制审计工作底稿的方法和原则，提高其编写审计工作底稿和撰写审计报告的能力，增强其对审计风险规避的意识与策略。
在高校内部审计部门建立实习基地的优势
在审计专业人才培养中，相比校外实习基地而言，校内实习基地具有稳定性、经济性、易管理等特点。建立校内实习基地，可以为学生提供相对稳定且经济的实习环境和条件，便利的交通条件可以使学生所学的理论知识得到及时巩固。
在高校内部审计部门建立审计专业实习基地具有得天独厚的优势。首先，高校内部审计部门大都设在高校校园内部，学生可以随时到实习基地进行实习调研，不仅节约了时间和交通成本，更重要的是能够及时将理论知识与实践结合起来，在实践中发现问题，提高解决实际问题的能力；其次，高校内部审计部门的业务非常广泛，包括内部控制及财务收支审计、领导干部经济责任审计、专项资金审计、专项审计调查、财务决算审计以及基建工程审计等业务，基本能够满足学生各种审计业务的实习需要；再次，大部分高校内部审计部门都安装了审计软件，学生通过利用计算机审计软件进行实习，不仅可以了解会计信息化环境下的审计工作，也可以让学生切实掌握计算机审计的操作方法；最后，由于高校的内部审计部门在处理具体业务时，要和不同部门的人员进行沟通，学生在参与的过程中，可以有效提高其人际交往和解决实际问题的能力。
因此我们认为有必要也可以建立内部单位，尤其是在内部审计职能部门建立针对审计专业学生的实习基地，比如可以通过亲自参与单位内部审计项目、经济责任审计项目、产业公司财务审计项目、内部银行资金审计等项目熟悉相应审计流程、方法，加深审计理论的理解和应用。
4 加强校内实习基地建设与管理应注意的问题
加强实习基地建设与维护
积极争取学校领导的支持，建立审计实习基地。实习基地建立之后，为了保证经费的投入，负责人要经常与实习基地的领导进行沟通，定期或不定期邀请所联系的实习基地的相关人员到学校开办专业讲座，促进实习基地吸纳毕业生就业等。
教研结合，注重创新
首先，充分利用审计专业教师的科研能力，在进行实践教学的基础上，择优吸纳科研能力强的教师到校内实习基地开展学术研究，与实习基地业务人员联合申报科研项目，提高专业教师的科研能力和水平。此外，由于高校内部审计部门在业务上接受省市各级国家审计机关以及各级审计学会的指导，往往能接触到最有前瞻性的审计科研方向和学术动态，审计专业教师和学生在参与内部审计机构的科研和业务工作时，能更好地把握学术前沿，不断充实审计理论和方法，同时，将最新科研成果引入实践教学，可以不断提升实践教学水平和质量。
建立和完善审计校内实习基地的管理制度
没有规矩，不成方圆。要想使审计校内实习基地发挥出预期的作用，并实行良性循环，必须加强和规范校内实习基地的建设和管理，制定相关管理办法，并要求各方严格执行。具体管理制度应包括以下方面：（1）明确审计专业校内实习基地建设的相关责任方的权利和义务；（2）明确校内实习基地的建设的方式和程序（如是否以科研或教学项目立项方式批准成立）；（3）要建立一套审计实习基地的评价体系，如是否有计划地实习；是否有组织地实习；是否有称职的指导；实习效果是否得以考核等；（4）校内实习基地运转的经费来源与开支范围等。
参考文献
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审计学论文 第9篇
1．财务维度
内部审计通过查找内部审计部门的漏洞，降低风险，提出问题对策，完善内部管理部门职能，降低经营成本，减少资产损失，提高经营管理水平。常用的指标有审计的成本控制情况，审计的费用支出，人均审查出违规金额，审计的高风险指数等。内部审计成本的严格控制，审计的费用支出的节约可以减少企业成本的浪费。查出的违规金额需迅速报告管理层，及时惩治防范违规行为。通过这些指标定量定性的从财务维度规避财务风险，防范财务舞弊，完善企业的内部审计绩效。
2．客户维度
内部审计部门的客户上有董事会、总经理部门、审计部门，下有采购部门、生产部门、销售部门等各种职能业务部门和外部注册会计师以及外部的审计师。内部审计部门为了使企业内部审计的价值最大化，需要满足各个部门和各个客户的差异需求。因此，在客户的指标维度中，应该关注各个部门的交流沟通效率、客户对内部审计的满意程度、内部审计意见采纳率、内部审计师和外部审计师的交流程度、内部审计师和企业管理层的沟通程度等。各个部门的交流程度越高，说明内部审计的效率高，更容易为企业创造利益;内部审计师和管理层沟通的越顺畅，越能够给管理层提供更多的建议，才能有助于整体利益的提高;内审和外审人员的交流程度高，客户对内部审计的满意程度越高越能够说明内审人员的工作得到了社会的充分的'认可。内审建议采纳比率越高，说明内审部门对企业的贡献越大，审计工作的效率越高。同时，投资者、高级管理者对内部审计的重视程度也很重要，投资者和高级管理人员对内部审计的重视程度越高，越加大财力物力的投资和管理，内部审计部门的运转才能创造更多的价值。
3．内部运营和流程
审计部门作为公司内部管理第三道防线，必须不断完善审计手册中的规章制度和工作内容，制定严格的计划，并严格执行，优化内部审计的流程，减少甚至消除不增值的业务，减少不必要的作业，扩宽审计的范围，提高审计的质量，准确的揭露发现的问题，不断的跟踪审计问题，从而有效的提升内部审计的增值作用。企业可以将业务细分为前台、中台、后台(前台负责审计实施，中台负责方案制定和技术支持，后台负责制度制定、系统开发和审计质量控制)。同时不断完善审计手册中的规章制度，跟踪内部流程中出现的问题，实现利益的不断增长。在内部运营和流程中，减少不必要的工作环节的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同时内部审计的创新率和完成率，是内部审计创造价值的基础。内审防范风险的情况也可以规避不必要成本的发生。
4．学习与成长维度
为了提高内部审计的效率，必须增强内部审计人员的专业素质，提高内部审计人员的职业道德。内部审计人员必须制定长期的职业发展计划;加强审计、会计、财务管理等各种知识的培训，定期轮换岗位，使员工站在全局的角度发现问题，解决问题，提高企业高层管理人员的素质;从知名学校引进各个领域的人才，引进资历高的审计人员，助力新员工审计经验的快速积累。可用审计人员的学历程度，审计人员的培训费用的增长率、审计人员的学习氛围、内部审计人员的平均审计工龄、员工培训支出等角度衡量学习和成长的水平。内审人员的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于内部审计的创新和价值的增加。员工培训支出的多，有利于内部审计人员不断的接受继续教育，保持胜任能力。审计人员的学习氛围越好，审计人员的审计工作完成的越出色;内部审计信息采纳条数多，说明内部审计部门的创新力的进一步提高。
5.总结
通过在平衡计分卡的基础上建立增值型内部审计绩效体系，从整体的战略出发找到经营的薄弱点，协调短期和长期指标，协调好四个层面的关系，缓解各部门之间存在的矛盾，协调好利益相关的职能部门之间的关系，消除不增值的业务，减少不必要的成本，从而达到真正意义上的平衡，为企业实现经营目标和实现企业效益最大化提供有力的保证。
